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題組內容
三、丁公司預期在 20X1 年 10 月 1 日以$500,000 美金向國外購入一部機 器設備，為規避匯率變動之影響，於同年 9 月 1 日與銀行簽訂了一份 歐式外匯買權合約，即買美元賣新臺幣，名目本金$500,000 美金，履約價格為 1 美元兌換新臺幣$30，期間一個月，權利金為 0.7%，採淨 額交割。丁公司將該選擇權之內含價值變動指定為預期購買設備成本 所面臨匯率風險之避險工具，該項避險符合適用避險會計之要件。丁 公司於 10 月 1 日以$500,000 美金購入設備，該設備耐用年限 10 年， 無殘值且採直線法計提折舊，公司係採曆年制會計處理。9 月 1 日與 10 月 1 日之匯率分別為$30 與$30.5。
試作：
(一)計算丁公司購入該機器設備之成本。（3 分）
詳解 (共 1 筆)
詳解
（一）當企業將選擇權的內含價值與時間價值分開，僅指定選擇權內含價值變動作為避險工具，應區分(1)對交易相關之避險或(2)對期間相關之避險，本題為對9 月 1 日至 10 月 1 日期間之匯率風險進行避險，屬對一段期間內之特定風險進行避險，應將時間價值的公允價值變動認列於其他綜合損益，並按有系統且合理之基礎攤銷，重分類調整至損益。
（二）情況一：若丁公司將避險視為公允價值避險
| 避險工具 | 被避險項目 | |
| 20X1 /9/1 | 選擇權公允價值：500,000＊30＊0.7%＝105,000(因履約價等於標的物價格，故權利金部分屬時間價值) 避險之金融工具-遠期合約 105,000 其他綜合損益-遠期部分 105,000 (結帳分錄) 其他綜合損益-遠期部分 105,000 其他權益-遠期部分 105,000 |
無須作分錄 |
| 20X1 /10/1 | 選擇權公允價值：(30.5-30)＊500,000＝250,000 避險之金融工具-遠期合約 145,000 避險工具之利益-公允價值避險145,000 其他綜合損益-遠期部分-重分類調整 105,000 其他收入-遠期合約攤銷 105,000 現金 250,000 避險之金融工具-遠期合約 250,000 (結帳分錄) 其他權益-遠期部分 105,000 其他綜合損益-遠期部分-重分類調整 105,000 |
被避險項目之損失 250,000 其他流動負債 250,000 機器設備 15,000,000 其他流動負債 250,000 現金 15,250,000 |
（三）情況二：若丁公司將避險視為現金流量避險
| 避險工具 | 被避險項目 | |
| 20X1 /9/1 | 避險之金融工具-遠期合約 105,000 其他綜合損益-遠期部分 105,000 (結帳分錄) 其他綜合損益-遠期部分 105,000 其他權益-遠期部分 105,000 |
無須作分錄 |
| 20X1 /10/1 | 避險之金融工具-遠期合約 145,000 其他綜合損益-現金流量避險 145,000 現金 250,000 避險之金融工具-遠期合約 250,000 其他綜合損益-現金流量避險 145,000 其他權益-現金流量避險準備 145,000 |
機器設備 15,000,000 其他權益-現金流量避險準備 250,000 現金 15,250,000 |